+7 (499) 653-60-72 Доб. 817Москва и область +7 (812) 426-14-07 Доб. 654Санкт-Петербург и область +7 (800) 500-27-29 Доб. 419Федеральный номер

Метод долевого участия в капитале для учета инвестиций

ЗАДАТЬ ВОПРОС

Метод долевого участия в капитале для учета инвестиций

Сводная консолидированная финансовая отчетность КФО — финансовая отчетность группы, представленная как единая компания. Группа — совокупность материнской и всех ее дочерних компаний. Дочерняя компания — компания под контролем материнской. Чистые активы компании — это разница между балансовой стоимостью активов и обязательств. При составлении КФО необходимо брать для расчета справедливую стоимость чистых активов.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефонам, представленным на сайте. Это быстро и бесплатно!

Содержание:

МСФО IAS 28 ассоциированной associate компанией называет компанию в том числе некорпоративную компанию, компанию без образования юридического лица, такую как товарищество , на которую инвестор оказывает существенное влияние и которая не является ни дочерней компанией, ни долей в совместном предприятии. Действие Стандарта распространяется не на все ассоциированные компании, в частности, к сфере его действия не относятся инвестиции организаций, которые специализируются на венчурных инвестициях, взаимных фондов, паевых и страховых фондов и подобных компаний.

Понятие ассоциированной компании

Сводная консолидированная финансовая отчетность КФО — финансовая отчетность группы, представленная как единая компания. Группа — совокупность материнской и всех ее дочерних компаний. Дочерняя компания — компания под контролем материнской. Чистые активы компании — это разница между балансовой стоимостью активов и обязательств. При составлении КФО необходимо брать для расчета справедливую стоимость чистых активов.

Гудвилл или деловая репутация — это разница между стоимостью компании в целом, то есть фактически заплаченной ценой, и справедливой стоимостью чистых активов, принадлежащих инвестору. Доля меньшинства — это часть чистых результатов деятельности и чистых активов дочерней компании, приходящаяся на долю, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно через дочерние компании.

Контроль — возможность управлять финансовой и хозяйственной политикой компании с целью получения выгоды от ее деятельности. Основополагающим понятием в теории консолидации является "группа компаний". Группа возникает в том случае, когда отдельные виды деятельности и направления бизнеса не объединяются в единую укрупненную компанию, а ведутся через несколько компаний, каждая из которых остается юридически самостоятельной. Однако юридическая самостоятельность каждой из компаний не означает их экономическую независимость.

Например, если одна компания владеет акциями другой компании в количестве, достаточном для обладания большинством голосов на акционерном собрании, то это означает возможность принятия любых решений в отношении второй компании, вплоть до снятия и назначения ее директоров. Это дает первой материнской компании возможность полностью контролировать бизнес второй дочерней компании. В совокупности материнская компания и все ее дочерние структуры образуют группу, находящуюся под контролем материнской компании.

Понятие контроля является ключевым при ответе на вопрос, можно ли считать две компании соответственно материнской и дочерней. Контроль определяется, как способность материнской компании управлять финансовой и операционной политикой дочернего предприятия с целью получения определенных экономических выгод.

В то же время, материнская компания, контролируя дочернюю, несет ответственность за результаты ее деятельности. Основная идея составления КФО заключается в том, что в этой отчетности вся группа включая как национальные, так и зарубежные дочерние компании представляется так, как будто она является единым предприятием.

Именно поэтому такой принцип формирования консолидированной отчетности получил название "полная консолидация". Функции формирования КФО возлагаются на материнскую компанию. Кроме того, в некоторых случаях дочерние компании не включаются в состав группы, по которой формируется КФО: это касается дочерних компаний, приобретенных и удерживаемых в целях их последующей перепродажи в ближайшем будущем либо действующих в рамках жестких долгосрочных ограничений, значительно снижающих их возможности распоряжаться своими активами.

Методы консолидации Форма объединения компаний или инвестиций отражена в методах консолидации, к которым в соответствии с МСФО относятся полная консолидация, пропорциональная консолидация и метод долевого участия. Полная консолидация исходит из того, что группа представляет собой единое экономическое образование, при этом консолидации подлежат все чистые активы дочерних компаний приоритет контроля над владением , а права меньшинства отражаются в пассиве консолидированного балансового отчета.

Используется для дочерних предприятий, образовавшихся в результате приобретения либо слияния. Пропорциональная консолидация является общепринятым методом формирования консолидированной финансовой отчетности для совместной деятельности.

Ее отличие от полной консолидации состоит в том, что консолидируются не контролируемые активы, а только те, которыми участник совместного проекта реально владеет. Разумеется, в этом случае доля меньшинства в консолидированной отчетности не присутствует.

Участие в совместной деятельности активы, пассивы, доходы, расходы могут показываться в отчетности участника либо вместе с другими аналогичными активами, пассивами, доходами и расходами, либо в виде отдельных позиций. Метод долевого участия применяется для учета инвестиций в ассоциированные компании. Такие инвестиции первоначально в момент инвестирования отражаются по номинальной стоимости, при этом возникает гудвилл — как разность между номиналом инвестиций и долей инвестора в чистых активах ассоциированной компании.

В дальнейшем изменение доли инвестора в чистых активах, а также обесценение гудвилла отражаются в консолидированном балансе корреспонденции со счетами прибылей и убытков.

Следует отметить, что ассоциированная компания не является частью группы, поэтому элиминирование внутригрупповых операций не применяется, а доля группы в прибыли ассоциированной компании, накопленной с момента инвестирования, показывается отдельно от накопленного капитала группы. Международные стандарты финансовой отчетности, описывающие порядок составления КФО По состоянию на 1 января года действуют следующие стандарты и интерпретации ПКИ определяющие порядок консолидации: МСФО 27 "Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании"; ПКИ "Консолидация — Компании специального назначения"; ПКИ "Консолидация и метод учета по долевому участию — потенциальные права голоса и распределение дивидендов собственников".

Инвестиции в ассоциированную компанию отражаются по первоначальной стоимости на дату покупки и увеличиваются уменьшаются на долю инвестора в сумме прибыли убытка ассоциированной компании.

Активы компании оцениваются по справедливой стоимости на дату приобретения. Исключаются инвестиции материнской компании, капитал дочерней компании и результаты внутрифирменных операций. Каждая статья участвующей компании суммируется с ее частью в совместном предприятии за исключением инвестиций и капитала совместного предприятия.

Стоимость инвестиции, удерживаемой на продажу, отражается в балансе инвестора по справедливой стоимости переоценивается , переоценка относится на прибыли или убытки периода.

Справедливая оценка В соответствии с требованиями IFRS 3 приобретенные в результате объединения бизнеса активы, обязательства и инструменты капитала нужно переоценить по справедливой стоимости, то есть в сумме, как если бы сделка совершалась между хорошо осведомленными и желающими совершить ее независимыми друг от друга сторонами.

Для этого должна быть проведена соответствующая переоценка активов. Справедливую стоимость основных средств в большинстве случаев устанавливает независимый оценщик. Если это невозможно в силу природы объекта, например, редкого оборудования, аналогов которому на рынке нет, в таком случае нужно исходить из дисконтированной стоимости будущих доходов от его использования. Для оценки незавершенного производства нужно дополнительно исключить стоимость завершения работ.

Сырье оценивается по текущей стоимости приобретения на рынке, или стоимости замещения. Для установления справедливой стоимости готовой продукции материнская компания должна использовать продажные цены без учета сумм затрат на ее реализацию в будущем и нормы прибыли.

Для долгосрочной дебиторской задолженности, взаимовыгодных контрактов и прочих поддающихся учету активов приобретатель должен использовать приведенную стоимость получаемых сумм, определенных по соответствующим текущим процентным ставкам без учета резервов по безвозвратным долгам и стоимости возврата долгов.

Однако для краткосрочной дебиторской задолженности дисконтирование не требуется, так как разница между номинальными и дисконтированными суммами несущественна. Так, для финансовых инструментов, обращающихся на активном рынке, приобретатель должен использовать текущие рыночные котировки. Для необращающихся — расчетную рыночную стоимость, умноженную на коэффициенты, учитывающие ожидаемые дивиденды, темпы роста аналогичных инструментов в других организациях и ряд иных критериев.

Для оценки кредиторской задолженности и задолженности по векселям, обязательствам, начислениям и другим требованиям к оплате за исключением краткосрочных используется метод дисконтирования. При оценке условных обязательств таких, которые могут возникать в процессе объединения двух компаний, но возникают или уточняются лишь после сделки, например, обязательства, связанные с судебным решением приобретатель должен использовать суммы, которые, вероятнее всего, получит третья сторона в качестве исполнения обязательства.

Такая сумма должна отражать все ожидания от возможных денежных потоков. Подробно с прочими рекомендациями IFRS 3 по оценке активов и обязательств можно ознакомиться в приложении к стандарту. Оценкой занимаются специализированные оценщики.

Эта процедура требует времени, в то время как стандарт отводит на все один год со дня приобретения бизнеса. В случае, если отчетность составлять нужно, а оценка не закончена, следует использовать промежуточные приблизительные показатели. Например, организация приобрела бизнес в мае и в декабре оценка не была завершена, однако необходимо составлять отчетность.

В этой ситуации руководство принимает решение, как временно отражать активы: по частичным результатам оценки, в соответствии с грубой оценкой самого руководства, просто по остаточной стоимости.

Этот факт раскрывается в пояснительной записке, таким образом, пользователь знает, что распределение цены приобретения между активами и гудвиллом — временное и будет исправлено в следующем периоде, когда оценка завершится.

Таким образом, поскольку разница между стоимостью приобретения дочернего предприятия и рыночной стоимостью ее чистых активов отражается в качестве гудвилла, временная разница в оценке активов может сказаться только на его величине.

Пример 1. Компания А имеет следующие активы: основные средства — млн. Обязательства компании составляют млн. Компания А покупает активы компании Б, которые состоят из земли и зданий остаточной бухгалтерской стоимостью в млн. Также у компании Б имеются производственные запасы балансовой стоимостью в 70 млн. Стороны договариваются о том, что компания А приобретет основные средства по их рыночной стоимости за млн. В своей индивидуальной отчетности на момент приобретения компания А отражает основные средства по стоимости приобретения млн.

Вместо того чтобы отдельно купить все активы и принять обязательства компании Б, компания А может приобрести Б целиком, выкупив процентов ее акций. Цена приобретения в нашем примере будет условно такой же — млн. В своей отдельной отчетности компания А в данном случае отражает финансовые вложения в размере млн.

При составлении консолидированной отчетности ей нужно отразить приобретенные активы и обязательства. Только сначала в соответствии с методом приобретения она должна будет их переоценить по рыночной стоимости на дату приобретения. Потом включить в консолидированную отчетность и исключить внутригрупповые обороты, то есть финансовые вложения и капитал компании Б друг против друга.

Этот процесс показан в таблице 2. Гудвилл Гудвилл — деловая репутация, приобретенная при объединении компаний, которая состоит из выплат компании-покупателя как потенциальных экономических выгод, приобретаемых организацией в будущем, которые сложно на этапе покупки градировать и отдельно признать в отчетности.

Другими словами, гудвилл, или деловая репутация, — это разница между ценой, которая была уплачена при покупке бизнеса, и рыночной стоимостью ее чистых активов. В этом случае имеет место положительный гудвилл. Если же рыночная стоимость компании выше цены — образуется отрицательный гудвилл. В общем смысле слова гудвилл представляет собой совокупность нематериальных факторов, которые позволяют компании иметь определенные конкурентные преимущества в бизнесе.

За счет этих привилегий она сможет генерировать дополнительные доходы и денежные потоки. К таким нематериальным факторам относятся:. Перечисленные факторы могут быть позитивными или негативными например, неспособность менеджмента решить проблемы взаимоотношений с региональными политическими и экономическими элитами.

В первом случае компания имеет положительный гудвилл, во втором — отрицательный гудвилл. Кроме того, компании необходимо на ежегодной основе производить тестирование деловой репутации на обесценение. Фактически это означает, что стоимость дочернего предприятия ежегодно должна проверяться по той же методике, по какой определялась цена приобретения, а именно, посредством дисконтирования денежных потоков от деятельности предприятия, с тем, чтобы сравнить текущую стоимость с изначальной и определить, нужно ли частично или полностью списать гудвилл.

Если дисконтированная стоимость выше изначально уплаченной цены, значит все в порядке, компания развивается лучше, чем планировалось на момент приобретения. Если ниже, то выходит, состояние хуже, чем предполагалось, и гудвилл следует частично списать до суммы реальной стоимости предприятия на момент составления отчетности. Несмотря на то, что стандарт напрямую не накладывают ограничений на сторону, проводимую оценку для целей отражений ее в финансовой отчетности, правила инвестиционной этики, существенно ужесточившиеся в последнее время, рекомендуют, чтобы оценка как основных средств, так и нематериальных активов была проведена независимой стороной специализированным оценщиком.

Пример 2. Допустим, стоимость приобретения компании Б составляет не , а млн. При этом для удобства сравнения, чтобы не изменять итоговые значения активов и пассивов, мы изменим значение показателя дебиторской задолженности компании А. При этом в консолидированной финансовой отчетности капитал группы по-прежнему равен капиталу компании А, активы компании Б по-прежнему отражаются по рыночной стоимости, а превышение стоимости чистых активов 60 млн.

В случае появления отрицательного гудвилла покупатель должен пересмотреть в первую очередь оценку приобретенных активов и обязательств таблица 3 , а если данную разницу нельзя нивелировать таким способом, она признается в качестве прибыли в момент приобретения.

Предположим, что в нашем примере стоимость покупки компании Б составляет млн. В этом случае образуется отрицательный гудвилл — 40 млн. В таблице 4 видно, что капитал группы по-прежнему равен капиталу компании А, а отрицательный гудвилл признается в качестве прибыли показан в составе капитала.

В соответствии с требованиями IFRS 3 гудвилл не амортизируется, а тестируется на предмет уценки. Доля меньшинства Если предприятием приобретается не процентов акций другого предприятия, а лишь контрольный пакет, алгоритм отражения приобретения в отчетности несколько меняется. При исключении внутригрупповых оборотов чистые активы дочернего предприятия уменьшаются на финансовые вложения материнского необходимо убирать только ту их часть, которая приходится на выкупленную предприятием долю.

Метод долевого участия в отдельной финансовой отчетности

Положения МСФО IAS 27 "Отдельная финансовая отчетность" далее - МСФО IAS 27 устанавливают правила учета и раскрытия информации в отношении инвестиций в дочерние, совместные и ассоциированные предприятия при подготовке компанией-инвестором отдельной финансовой отчетности. Под отдельной финансовой отчетностью следует понимать отчетность, в которой инвестор по собственному выбору с соблюдением требований МСФО IAS 27 учитывает указанные инвестиции одним из установленных в стандарте методов. В МСФО не предусмотрено требование подготовки отдельной финансовой отчетности, однако компания-инвестор может представлять такую отчетность по собственной инициативе или в соответствии с требованиями национального законодательства. Документ "Метод долевого участия в отдельной финансовой отчетности Поправки к Международному стандарту финансовой отчетности IAS 27 " далее - Документ МСФО , выпущенный в августе года, внес поправки, связанные с расширением перечня возможных методов учета инвестиций в дочерние, совместные и ассоциированные предприятия при подготовке отдельной финансовой отчетности.

МСФО, Дипифр

Метод долевого участия — это метод учета инвестиций в ассоциированные компании и в совместные предприятия, прописанный в международном стандарте МСФО В этой статье коротко рассмотрены следующие моменты:. Начинается статья с определения того, что такое ассоциированная компания и метод долевого участия. Ассоциированная компания — это компания, где инвестор имеет значительное влияние , что означает участие в принятии решений по финансовой и операционной политике, но это не контроль и не совместный контроль над этой политикой. Если инвестору принадлежит прямо или косвенно 20 и более процентов голосующих акций в инвестируемой компании, то считается, что инвестор имеет значительное влияние. При этом надо понимать, что наличие такого количества прав голоса может свидетельствовать не только о значительном влиянии, но и о контроле со стороны инвестора, как это теперь четко прописано в стандарте МСФО IFRS

Рассмотрим стандарт МСФО IAS 28 и особенности учета инвестиций в ассоциированные компании и совместные предприятия, а также, что собой представляют существенное влияние и метод долевого участия. Еще одним очень частым видом инвестиций является ассоциированная компания, на которую компания-инвестор оказывает значительное влияние. Рассмотрим основные положения этого стандарта.

Для более полного понимания предложенных поправок необходимо рассмотреть предпосылки,.

Метод участия в капитале — метод учета инвестиций, согласно которому балансовая стоимость инвестиции отражает долю инвестора в собственном капитале объекта инвестирования. Метод участия в капитале еще называется методом долевого участия. Доля инвестора равна первоначальному размеру инвестиций, скорректированному на величину пропорциональной доли инвестора в чистой прибыли эмитента акций. В зависимости от доли инвестора в капитале инвестируемого предприятия, влияние инвестора может квалифицироваться как:.

Отражение инвестиций в капитал компании: МСФО (IAS) 28

Содержание страницы Ассоциированная организация — что это такое с точки зрения закона Дочерняя или ассоциированная? Как учитывают инвестиции в ассоциированные компании Налогообложение инвестиций в ассоциированные компании. Все большую долю в организации отечественного бизнеса занимают международные стандарты: это удобно и выгодно с точки зрения сотрудничества с иностранными инвесторами и выхода на интернациональные рынки.

Целью настоящего стандарта является определение правил учета инвестиций в ассоциированные организации и требований по применению метода долевого участия при учете инвестиций в ассоциированные организации и совместные предприятия. Сфера применения.

Метод долевого участия

Метод долевого участия англ. Следует заметить, что этот метод применим исключительно для консолидации с ассоциированными компаниями [1]. Если инвестиция была сделана в середине отчётного периода необходимо рассчитать сумму прибыли ассоциированного предприятия на дату отчёта, которая была получена с даты получения инвестиции [2]. Этот метод можно описать следующим примером: первоначальная стоимость инвестиции в ассоциированную компанию была равна руб.

Метод участия в капитале

Многие мужчины считают доблестью множить амурные победы - это современный тренд, и людей находящихся в оппозиции к нему прискорбно мало. Скорее уж жены начинают в ответ на украшение своих голов рогами, украшать ими и чело своих мужей. Любви много - хватит на. Может вам втихушку устроить шведскуюсемью. Попробуйте его "напугать" таким подходом) (этошуткаесличо)Я хочу чтобы он прекратил общение с этой женщиной. Автор пишет о безмятежном доверии. Это такое блаженное состояние полной защищенности, которое бывает только в утробе матери.

При учете инвестиций в дочерние, совместные и ассоциированные предприятия компании теперь могут использовать метод долевого участия. Согласно ему при первоначальном признании инвестиции оцениваются по фактической стоимости, а после приобретения их стоимость корректируется с учетом изменения доли инвестора в чистых активах объекта инвестиций. Положения МСФО (IAS) 27 "Отдельная финансовая отчетность" (далее - МСФО (IAS) 27) устанавливают правила учета и раскрытия информации в отношении инвестиций в дочерние, совместные и ассоциированные предприятия при подготовке компанией-инвестором о.

Метод долевого участия и МСФО (IAS) 27

Остаток средств пересчитывается в рубли по официальному курсу дважды: в момент совершения операции и при проведении инвентаризации. При этом появляются курсовые разницы. Положительные значения зачисляются в финансовые результаты на внереализационные доходы.

МСФО и консолидация финансовой отчетности в холдинге

Состав семьи прокурора в целях предоставления служебного жилого помещения и нормы предоставления площади служебного жилого помещения определяются в соответствии с абзацем вторым пункта 6 и пунктом 7 настоящей статьи. Основания и условия предоставления дополнительной площади служебного жилого помещения по нормам, определяемым в соответствии с абзацем вторым пункта 8 настоящей статьи, устанавливаются Генеральным прокурором Российской Федерации.

Работа любого государственного органа или чиновника с обращениями граждан очень важна. Работа же прокурора с обращениями важнее вдвойне, поскольку, как правило, люди к нему приходят за восстановлением нарушенного права, за защитой от незаконных решений, действий, а порой и бездействия того же государственного органа и чиновника. В работе с обращениями особо ярко и эффективно реализуется правозащитная функция прокуратуры, поскольку прокурор принимает меры к устранению нарушений прав и законных интересов конкретного человека и гражданина, организации и их восстановлению.

Главной функцией органа является организация проверок, возбуждение и рассмотрение уголовных дел, а также другие действия, попадающие под юрисдикцию данной организации, среди которых можно выделить следующие:В соответствии с отечественным законодательством, основанием для обращения в указанный правоохранительный орган может послужить одно из следующего списка:В большинстве подобных случаев единственным выходом из ситуации становится составление претензии в соответствующие инстанции. При обнаружении подобных правонарушений пострадавшее лицо вправе составить жалобу (по схеме, аналогичной составлению обычного заявления в прокуратуру).

У нас много сотрудников - и ошибки полностью исключить. Это как конвейерное производство - всегда есть какой-то процент брака.

Комментарии 2
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий

  1. Розалия

    Не тратя лишних слов.

  2. Альбина

    Не понимаю причину такого ажиотажа. Ничего нового и суждения разные.